最近，笔者在加拿大某会计师事务所网页上看到这样一行字：“在这个世界上只有两件必然的事：死亡和纳税，大多数人宁愿两个都避开，实际上却不太可能。但是，如果你选择我们，我们可以让你尽可能支付少的税款同时更好地享受生活。”

　　随着各国经济的发展和法制的日益完善，纳税人已从过去单纯的非法偷税逐步发展为合法节税，纳税筹划已为更多的纳税人所接受，同时也引起各国政府的关注。加拿大是发达国家，税负较重，于是围绕着合理节税产生了一大批专家，该国纳税人进行纳税筹划的比率也居世界前列，加拿大政府肯定和鼓励纳税筹划，给纳税人机会自己想办法减轻税负。

　　纳税筹划是法制环境完善的结果

　　根据荷兰国际文献局的《国际税收辞汇》，纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低税收的行为。印度税务专家雅萨斯威在《个人投资和纳税筹划》一书中说，纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。从这些定义可以看出：纳税筹划的主体是纳税人，是在税法规定的范围内并符合立法精神前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排而达到的，其目的是获得节税收益。

　　在纳税筹划的原始阶段，税收法制很不健全，所谓的“纳税筹划”，也就是一部分纳税人通过各种方式疏通税务机关而达到少缴税的目的，还有一些纳税人则猖狂偷逃税甚至抗税。随着经济的发展和法制的完善，部分纳税人仍然沿袭传统方式，通过特定关系或非法手段以达到少缴税款的目的，但由此付出的代价越来越高，而腐败的税务人员得到惩治的概率也在提升。社会法制环境的整体改善，迫使部分纳税人开始思考如何合法地减少税款，真正的纳税筹划由此萌芽、发展。所以，真正的纳税筹划可以说是社会法制环境完善的结果。加拿大是税制比较完善的国家，偷逃税现象较少，纳税筹划是纳税人节税的主要手段。

　　政府鼓励纳税筹划

　　有人说加拿大是“万税之国”，虽然有些过头，但加拿大确实是世界上税负最重的国家之一。加拿大海关和税收署的一项数字表明，对于年收入6万～7万加元的加拿大居民来说，其收入的52%要用于纳税。多年来，加拿大立法、司法、执法机构始终对纳税人进行纳税筹划给予认可。尤其是在加拿大财政状况不佳，大多数纳税人认为税率高到了一个要将其全部财产充公的水平时，对纳税筹划的鼓励就显得尤为重要。

　　在问及你认为加拿大政府为什么要鼓励纳税筹划时，加拿大一位多年从事公共关系问题研究的职员回答说，大家不是都抱怨税负过重吗？那政府就鼓励纳税人进行纳税筹划，给大家机会自己想办法减轻税负。这个回答道出了加拿大政府鼓励纳税筹划的一个重要原因，即加政府认为纳税筹划实质上是纳税人对国家税法作出的合理的、良性的反应，鼓励纳税人进行纳税筹划，可以从一定程度上减少纳税人对高税负的抱怨，并促使其将精力用在合法的纳税筹划上。

　　加政府鼓励纳税筹划的另一个重要原因是公平的需要。加拿大税收的五大原则是公平、中立、方便、可信、效率。公平原则作为其中一个重要原则体现在与税收相关的立法、司法、执法的每个环节。鼓励纳税筹划就是鼓励每个纳税人通过合法的方式，将自己的应缴税款额降到最低，从而在最低点实现税负公平。

　　另外，鼓励纳税筹划有利于促进税收的经济调节作用的更好发挥。加拿大税制涉及经济活动的方方面面，税收的经济杠杆作用体现得较为突出，鼓励纳税筹划，使纳税人能够将税收优惠政策充分享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时选用最节省税款的最佳方案，其结果是使国家税法的立法意图得到充分、恰当实现，引导经济朝着既定方向健康发展。

　　税务局也帮纳税人搞筹划

　　为鼓励纳税筹划，加拿大税务机关采取了一些具体的措施：一是通过各种渠道向纳税人提供全面的税法信息，税收政策的高度透明为每个纳税人提供了纳税筹划的条件。二是在企业开办公司之前，为其提供咨询服务，这是税务部门的一项收费服务，是指纳税人在筹办公司期间，可以将与税收相关的公司组合形式和业务计划等报送税务局，税务机关依据有关规定进行裁定并给予答复，以帮助纳税人正确筹划。三是明确划分纳税筹划与非法筹划的界限，并充分体现在立法、司法、执法过程中，对非法的纳税筹划严厉打击。

　　从加拿大政府的做法可以看出，鼓励纳税筹划有利于优化征管环境，使纳税人远离税收欺诈行为，并自觉依法纳税。鼓励纳税筹划还有利于提高企业的经营管理水平，企业要达到合法节税的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面的纳税筹划，就必然要加强自身的经营管理、财务核算和财务管理。另外，鼓励纳税筹划有利于提高税务机关的整体工作水平，有利于充分发挥税收的经济杠杆作用，所以加拿大政府的一些做法值得借鉴。   

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